<\/p>\n\n\n\n
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1.- \u00bfC\u00f3mo se deduce en el IRPF las cuotas del RETA en un aut\u00f3nomo que es administrador de una sociedad? <\/strong><\/p>\n\n\n\n En caso de pluralidad de actividades, existir\u00e1 un alta \u00fanica, sin perjuicio de la obligaci\u00f3n de declarar todas las actividades. Cuando un contribuyente que desarrolla una actividad econ\u00f3mica, determinando su rendimiento en estimaci\u00f3n directa, percibe, adem\u00e1s, rendimientos del trabajo como administrador de una sociedad, la Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) establece que el contribuyente podr\u00e1 decidir si las mismas minoran los rendimientos del trabajo o los rendimientos de la actividad econ\u00f3mica<\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n Le informamos que la Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) ha publicado la Consulta Vinculante V0577-23, de 10 de mayo, en la que un contribuyente que desarrolla una actividad econ\u00f3mica, determinando su rendimiento en estimaci\u00f3n directa, percibe, adem\u00e1s, rendimientos del trabajo como administrador de una sociedad.<\/p>\n\n\n\n Pues bien, el citado contribuyente pregunta a la DGT sobre la deducibilidad en el IRPF de las cuotas del R\u00e9gimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Aut\u00f3nomos de la Seguridad Social (RETA). En concreto, cuestiona si tales cuotas deben minorar los rendimientos del trabajo (por las retribuciones como administrador) o los rendimientos de la actividad econ\u00f3mica.<\/p>\n\n\n\n Opci\u00f3n del contribuyente<\/p>\n\n\n\n Pues bien, la DGT parte en su contestaci\u00f3n del apartado 3 del Reglamento general sobre inscripci\u00f3n de empresas y afiliaci\u00f3n, altas, bajas y variaciones de datos de trabajadores en la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto 84\/1996, determina lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n “Cuando los trabajadores aut\u00f3nomos realicen simult\u00e1neamente dos o m\u00e1s actividades que den lugar a la inclusi\u00f3n en este r\u00e9gimen especial, su alta en \u00e9l ser\u00e1 \u00fanica, debiendo declarar todas sus actividades en la solicitud de alta o, de producirse la pluriactividad despu\u00e9s de ella, mediante la correspondiente variaci\u00f3n de datos, en los t\u00e9rminos y con los efectos se\u00f1alados en los art\u00edculos 28 y 37 de este reglamento. Del mismo modo se proceder\u00e1 en caso de que var\u00ede o finalice su situaci\u00f3n de pluriactividad.<\/p>\n\n\n\n (…)”.<\/p>\n\n\n\n Por tanto, con esta configuraci\u00f3n de las cuotas del R\u00e9gimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Aut\u00f3nomos (RETA) -que establece la obligaci\u00f3n de declarar la pluriactividad en este r\u00e9gimen-, para determinar la incidencia del gasto correspondiente a estas cuotas en el IRPF del consultante debe tenerse en cuenta que estas responden al alta en este r\u00e9gimen ejerciendo m\u00e1s de una actividad, por lo que su deducibilidad en el IRPF podr\u00e1 realizarla el consultante bien en la determinaci\u00f3n del rendimiento neto del trabajo (por sus retribuciones como administrador de la sociedad) o bien en la determinaci\u00f3n del rendimiento neto de la actividad econ\u00f3mica que viene desarrollando en estimaci\u00f3n directa, pues en cada uno de estos casos tiene obligaci\u00f3n de cotizar al RETA, lo que le permite decidir al contribuyente d\u00f3nde incorporar esa cuota \u00fanica.<\/p>\n\n\n\n \u00bfQu\u00e9 ocurre cuando las cuotas son asumidas por la sociedad?<\/p>\n\n\n\n Los administradores de una sociedad que sean socios con un 25% o m\u00e1s de participaci\u00f3n de la misma deber\u00e1n cotizar en el r\u00e9gimen especial de aut\u00f3nomos de la Seguridad Social (RETA), siendo el propio administrador el que debe hacerse cargo a t\u00edtulo personal del pago de la cotizaci\u00f3n a la Seguridad Social.<\/p>\n\n\n\n No obstante, es muy habitual que esa cuota de aut\u00f3nomos se cargue en la cuenta bancaria de la sociedad sin que el socio \/ administrador proceda a su restituci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n En este caso, cuando la empresa paga dichas cuotas de cotizaci\u00f3n de los administradores entonces este importe se considerar\u00e1 como una retribuci\u00f3n en especie.<\/p>\n\n\n\n En este sentido tambi\u00e9n se ha pronunciado la DGT en diversas consultas, entre otras, la de 14 de enero de 2019 (CV 0067-19).<\/p>\n\n\n\n Dichas cuotas del RETA tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de gasto deducible para la determinaci\u00f3n de los rendimientos netos del trabajo, de acuerdo con lo dispuesto en la LIRPF, que considera como tales: “Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios”.<\/p>\n\n\n\n Al incluir la cuota de aut\u00f3nomos como un rendimiento en especie del administrador\/socio, el gasto por la cuota de la Seguridad Social en el RETA que asume la empresa es deducible para la empresa en el Impuesto sobre Sociedades como gasto de personal y deducible para el administrador \/ socio en el IRPF como cotizaciones a la Seguridad Social.<\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n 2.- Las claves del nuevo Registro Central de Titularidades Reales (RCTIR) para las empresas<\/strong><\/p>\n\n\n\n El RCTIR se puso en marcha el 19 de septiembre de 2023, es electr\u00f3nico, central y \u00fanico para toda Espa\u00f1a. La idea es recoger y dar publicidad acerca de qui\u00e9nes son los verdaderos accionistas, socios, propietarios de las empresas, entidades y personas jur\u00eddicas, incluyendo los fideicomisos o trusts. La persona u organizaci\u00f3n que pueda demostrar un inter\u00e9s leg\u00edtimo en el conocimiento de la titularidad real de las entidades desde el 19 de octubre de 2023 puede solicitar acceso a esos datos que se encuentren en RCTIR, y previa demostraci\u00f3n del correspondiente inter\u00e9s leg\u00edtimo se les permitir\u00e1 el acceso a los mismos.<\/p>\n\n\n\n Le informamos que ya est\u00e1 en marcha el Registro central de Titularidades Reales (RCTIR), dando un paso m\u00e1s all\u00e1 hacia la prevenci\u00f3n del blanqueo de capitales y financiaci\u00f3n del terrorismo, que recabar\u00e1 informaci\u00f3n sobre los verdaderos propietarios de empresas y entidades.<\/p>\n\n\n\n El pasado 11 de julio se aprob\u00f3 el Real Decreto 609\/2023, por el que se crea el Registro Central de Titularidades Reales y se aprueba su reglamento de funcionamiento (“Reglamento”), que hab\u00eda quedado paralizado desde 2022.<\/p>\n\n\n\n El Reglamento entr\u00f3 en vigor el pasado 19 de septiembre de 2023, salvo:<\/p>\n\n\n\n El RCTIR se crea con el objeto de dar cumplimiento a la Disposici\u00f3n Adicional Tercera de la Ley 10\/2010, de 28 de abril, de prevenci\u00f3n del blanqueo de capitales y de la financiaci\u00f3n del terrorismo (“Ley 10\/2010”), en su redacci\u00f3n dada por el Real Decreto-Ley 7\/2021, de 25 de abril que, a su vez, transpuso en Espa\u00f1a la Directiva (UE) 2018\/843\/UE, del Parlamento Europeo y del Consejo (“Quinta Directiva”).<\/p>\n\n\n\n El Registro como tal es electr\u00f3nico, central y \u00fanico para toda Espa\u00f1a. La idea es recoger y dar publicidad acerca de quienes son los verdaderos accionistas, socios, propietarios de las empresas, entidades y personas jur\u00eddicas, incluyendo los fideicomisos o trusts.<\/p>\n\n\n\n Para ello deben tener sede en Espa\u00f1a, administradas por personas con sede en Espa\u00f1a, o si no es el caso, que adquieran o pretendan adquirir inmuebles en Espa\u00f1a.<\/p>\n\n\n\n De acuerdo con la normativa de la Uni\u00f3n Europea y la normativa nacional se entiende por titular real a la persona o personas f\u00edsicas que en \u00faltimo t\u00e9rmino posean o controlen, directa o indirectamente, un porcentaje superior al 25 por ciento del capital o de los derechos de voto de una persona jur\u00eddica, o que por otros medios ejerzan el control, directo o indirecto, de una persona jur\u00eddica; cuando no exista una persona f\u00edsica que cumpla lo anterior se considerar\u00e1 que ejerce dicho control el administrador o administradores. Adem\u00e1s, en el caso de las fundaciones tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de titulares reales los miembros del Patronato y, en el caso de asociaciones, los miembros del \u00f3rgano de representaci\u00f3n o Junta Directiva.<\/p>\n\n\n\n Dicho Registro lo gestionar\u00e1 el Ministerio de Justicia, funcionando 24\/7, 365 d\u00edas al a\u00f1o (como es l\u00f3gico al ser electr\u00f3nico).<\/p>\n\n\n\n Todas aquellas entidades, asociaciones, fundaciones, ONGS, cooperativas, fideicomisos, empresas, sociedades an\u00f3nimas o limitadas, tienen un mes para realizar la comunicaci\u00f3n al Registro. La comunicaci\u00f3n es anual.<\/p>\n\n\n\n La informaci\u00f3n del Registro permanece al menos durante 10 a\u00f1os desde la desaparici\u00f3n de la empresa, y por supuesto toda su vida \u00fatil.<\/p>\n\n\n\n Los sujetos obligados informar\u00e1n al Registro Central de cualquier discrepancia que observen entre la informaci\u00f3n sobre titularidad real que figure en \u00e9l y la informaci\u00f3n sobre titularidad real de que aqu\u00e9llos dispongan por otros medios, salvo que esta \u00faltima informaci\u00f3n proceda de los registros mercantiles gestionados por el Colegio de Registradores de la Propiedad, Mercantiles y de Bienes Muebles de Espa\u00f1a o de la Base de Datos de Titulares Reales a cargo del Consejo General del Notariado.<\/p>\n\n\n\n El RCTIR obtendr\u00e1 su informaci\u00f3n en relaci\u00f3n con personas jur\u00eddicas espa\u00f1olas a partir de fuentes oficiales, como el Colegio de Registradores de la Propiedad, Mercantiles y Bienes Muebles de Espa\u00f1a (a trav\u00e9s de los Registros Mercantiles) o el Consejo General del Notariado, e incluir\u00e1 adem\u00e1s el registro de fideicomisos tipo trust y otros instrumentos jur\u00eddicos an\u00e1logos a los trust que operan en Espa\u00f1a mediante la declaraci\u00f3n directa por el fiduciario, permitiendo la consulta de la titularidad real de todos ellos. Est\u00e1 previsto un periodo transitorio de 9 meses desde su puesta en marcha, en que se ir\u00e1 realizando un traspaso de datos al RCTIR desde los distintos registros con competencia en materia de recogida de datos de titulares reales o bases de datos, de manera coordinada con el mismo. Con este Registro se cuenta por primera vez en Espa\u00f1a con los datos de titulares reales en relaci\u00f3n con fideicomisos como el trust y otros instrumentos jur\u00eddicos an\u00e1logos a los trust que operan en nuestro pa\u00eds.<\/p>\n\n\n\n El Registro ser\u00e1 gratuito, accesible sin restricciones, a las autoridades competentes en prevenci\u00f3n de blanqueo y financiaci\u00f3n del terrorismo, tanto las nacionales como las de la Uni\u00f3n Europea. Los sujetos obligados tambi\u00e9n tendr\u00e1n acceso a la informaci\u00f3n vigente contenida en el Registro y recabar\u00e1n certificaci\u00f3n electr\u00f3nica para el cumplimiento de sus obligaciones en materia de identificaci\u00f3n del titular real.<\/p>\n\n\n\n Atenci\u00f3n. El incumplimiento de la obligaci\u00f3n de identificaci\u00f3n e informaci\u00f3n al Registro Central de Titularidades Reales, sea por falta de identificaci\u00f3n en la hoja de titularidad real o por falta de constancia de la hoja de titularidad real por omisi\u00f3n en el dep\u00f3sito de las cuentas anuales cuando se trate de entidades legalmente obligadas a ello, determinar\u00e1 el cierre registral previsto en el art\u00edculo 378 del Reglamento del Registro Mercantil.<\/p>\n\n\n\n Asimismo, el incumplimiento de la obligaci\u00f3n de identificaci\u00f3n e informaci\u00f3n al RCTR, as\u00ed como de las obligaciones previstas en el RD 609\/2023, para las personas jur\u00eddicas, fideicomisos tipo trust y entidades o estructuras sin personalidad jur\u00eddica, constituye infracci\u00f3n administrativa, deleg\u00e1ndose en el Ministerio de Justicia las facultades de establecer la gravedad de las infracciones, las posibles sanciones, el procedimiento sancionador y la competencia para el ejercicio de la potestad sancionadora. <\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n 3.- Reglas b\u00e1sicas de las prestaciones intracomunitarios de servicios en el IVA<\/strong><\/p>\n\n\n\n Las prestaciones intracomunitarias (entres pa\u00edses de la UE) de servicios son un aspecto fundamental en el \u00e1mbito fiscal que afecta a empresas y profesionales que operan en el territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto (TAI). En esta circular, proporcionamos informaci\u00f3n clave sobre las reglas que rigen estas operaciones y su repercusi\u00f3n en el IVA.<\/p>\n\n\n\n En esta circular queremos informarles de algunas cuestiones b\u00e1sicas que deben conocer en la prestaci\u00f3n de servicios intracomunitarios y su repercusi\u00f3n en el IVA.<\/p>\n\n\n\n 1. Concepto de Prestaciones Intracomunitarias de Servicio<\/p>\n\n\n\n Las prestaciones intracomunitarias de servicios se refieren a los servicios prestados por un empresario establecido en el territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto (TAI) a destinatarios que sean empresarios, profesionales o personas jur\u00eddicas con NIF-IVA de otros Estados miembros de la Uni\u00f3n Europea. En este caso, el sujeto pasivo del IVA es el destinatario, y se aplica el principio de inversi\u00f3n del sujeto pasivo. Esto implica que el prestador del servicio no repercute el IVA.<\/p>\n\n\n\n 2. Tratamiento de las Prestaciones Intracomunitarias de Servicios<\/p>\n\n\n\n Cuando prestamos un servicio a un empresario o profesional miembro de la UE, se produce la inversi\u00f3n del sujeto pasivo. En consecuencia, el IVA est\u00e1 exento en Espa\u00f1a y tributar\u00e1 en el pa\u00eds de destino. El empresario o profesional comunitario que recibe el servicio es responsable de repercutirse el impuesto. Como prestadores espa\u00f1oles, debemos emitir la factura sin IVA.<\/p>\n\n\n\n Sin embargo, esta exenci\u00f3n no se aplica a sujetos pasivos acogidos al r\u00e9gimen especial de la agricultura, ganader\u00eda y pesca ni a las Administraciones P\u00fablicas.<\/p>\n\n\n\n 3. Requisitos para la exenci\u00f3n en Espa\u00f1a<\/p>\n\n\n\n Para que la operaci\u00f3n est\u00e9 exenta en Espa\u00f1a, es necesario cumplir con los siguientes requisitos:<\/p>\n\n\n\n \u2022 El comprador comunitario debe comunicar al vendedor un NIF-IVA atribuido por un Estado miembro distinto de Espa\u00f1a. Sin este NIF\/IVA intracomunitario, no se considera una entrega intracomunitaria de servicios.<\/p>\n\n\n\n \u2022 En la factura de la entrega intracomunitaria sin IVA, se debe incluir una referencia a la Directiva 2006\/112\/CE o al art\u00edculo 25 de la Ley 37\/1992 sobre el IVA, indicando que se trata de una entrega exenta. Estas facturas deben registrarse en el Libro de Registro de Facturas Expedidas.<\/p>\n\n\n\n 4. Obligaciones Fiscales<\/p>\n\n\n\n Realizar prestaciones intracomunitarias de servicios implica la obligaci\u00f3n de reflejarlas en el modelo 303 de autoliquidaci\u00f3n peri\u00f3dica del impuesto, espec\u00edficamente en la casilla 59 correspondiente a “Entregas intracomunitarias de bienes y servicios”. Adem\u00e1s, se debe presentar el modelo 349 de declaraci\u00f3n recapitulativa de operaciones intracomunitarias, proporcionando informaci\u00f3n adicional y detallada sobre las entregas intracomunitarias realizadas.<\/p>\n\n\n\n 5. Reglas de Tributaci\u00f3n<\/p>\n\n\n\n Las prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales tributan de la siguiente manera:<\/p>\n\n\n\n \u2022 Si el cliente es un empresario o profesional, el IVA se liquida en el pa\u00eds donde radique la sede de su actividad econ\u00f3mica, tenga un establecimiento permanente o su residencia habitual donde reciba el servicio.<\/p>\n\n\n\n \u2022 Si el cliente es un particular, el IVA se liquida en el pa\u00eds donde radique la sede de la actividad econ\u00f3mica del prestador, tenga un establecimiento permanente o su residencia habitual desde donde se preste el servicio.<\/p>\n\n\n\n 6. Inversi\u00f3n del Sujeto Pasivo<\/p>\n\n\n\n Si un empresario establecido en el TAI presta un servicio a un empresario establecido en otro pa\u00eds, la operaci\u00f3n est\u00e1 no sujeta al IVA espa\u00f1ol. El cliente tiene derecho a deducir el IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios relacionados con esta actividad.<\/p>\n\n\n\n 7. Conclusi\u00f3n Es esencial comprender las reglas y obligaciones fiscales relacionadas con las prestaciones intracomunitarias de servicios en el IVA para garantizar el cumplimiento adecuado. Estas normativas son fundamentales para las operaciones comerciales dentro de la Uni\u00f3n Europea y requieren una atenci\u00f3n detallada para evitar posibles sanciones o inconvenientes fiscales<\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" 1.- \u00bfC\u00f3mo se deduce en el IRPF las cuotas del RETA en un aut\u00f3nomo que es administrador de una sociedad? En caso de pluralidad de actividades, existir\u00e1 un alta \u00fanica, sin perjuicio de la obligaci\u00f3n de declarar todas las actividades. 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